KERTAS KERJA
- Apakah Kertas Kerja itu :
+ Kertas kerja adalah berkas-berkas yang diperoleh akuntan selama melakukan pemeriksaan dan dikumpulkan untuk memperlihatkan pekerjaan yang telah dilaksanakan, metode dan prosedur pemeriksaan yang digunakan serta kesimpulan-kesimpulan yang dirumuskan
- Contoh – contoh kertas kerja :
+ Catatan memo ; Hasil analisa jawaban konfirmasi ; Clients Representation Letter ; Komentar yang dibuat atau didapat oleh akuntan pemeriksa ; Tembusan (copy) dari dokumen penting dari suatu daftar baik yang diperoleh ataupun yang didapat dari klien dan diverifikasi oleh akuntan.
- Sumber – sumber kertas kerja :
+ Kertas kerja dapat diperoleh dari klien, hasil analisis auditor, pihak ketiga yang independen
- Contoh kertas kerja yang berasal dari klien :
+ Neraca Saldo (Trial balance), Rekonsiliasi bank (Bank reconciliation), Analisa Umur Piutang (Accounts Receivable Aging Schedule), Rincian Persediaan (Final Inventory List), Rincian Utang, Rincian Biaya Umum dan Administrasi, Rincian Biaya Penjualan, Surat Pernyataan Langganan.
- Contoh kertas kerja yang berasal dari hasil analisa auditor :
+ Berita Acara Kas Opname (Cash Count Sheet), Internal Control Questionare dan evaluasi serta hasil analisis pengendalian interen, Analisis Aktiva Tetap, Analisis kecukupan allowance for bad debt (penyisihan piutang/cadangan kerugian piutang), Working Trial Balance atau dapat dipecah menjadi dua yaitu Working Balance sheet dan Working Profit and Loss, Top Schedule, Supporting Schedule, Konsep Laporan Audit.
- Contoh kertas kerja yang berasal dari pihak ketiga yang independen :
+ Hasil konfirmasi piutang, Hasil konfirmasi utang, Informasi dari bank, Pernyataan dari penasihat hukum.
- Etika yg harus ditaati auditor berkaitan dengan kertas kerja :
+ Kertas kerja yang dikumpulkan oleh akuntan merupakan data-data rahasia perusahaan, oleh karenanya akuntan berkewajiban untuk menjaga kerahasiaan tersebut jangan sampai data tersebut diketahui oleh pihak-pihak yang tidak diinginkan perusahaan
- Tujuan penyusunan kertas kerja :
+ (1) Mengkoordinasi dan mengorganisasi semua tahap pengauditan
(2) Sebagai pendukung yang penting terhadap pendapat akuntan atas laporan keuangan yang diauditnya
(3) Sebagai penguat kesimpulan akuntan dan kompetensi pengauditannya.
(4) Sebagai Pedoman dalam pengauditan berikutnya.
- Isi Kertas Kerja :
+ Dalam SA 339 dikemukakan bahwa kertas kerja biasanya berisi dokumentasi yang memperlihatkan :
(1) Pemeriksaan telah direncanakan dan disupervisi dengan baik, yang menunjukkan dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan yang pertama.
(2) Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern telah diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang telah dilakukan.
(3) Bukti audit telah diperoleh, prosedur pemeriksaan yang telah diterapkan dan pengujian yang telah dilaksanakan, yang memberikan bukti kompeten yang cukup sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan, yang menunjukan telah terlaksananya pekerjaan lapangan
- Faktor yang harus diperhatikan dalam pembuatan kertas kerja audit :
+ a) Kertas Kerja kerja harus dibuat lengkap.
b) Teliti.
c) Ringkas.
d) Jelas.
e) Rapi.
- Tipe kertas kerja :
+ Audit program, working trial balance, summary of adjusment journal entries, top schedules, supporting schedule,
- Audit program :
+ Agar tak menimbulkan kerancuan istilah maka perlu dipisahkan pengertian Audit program dan Audit Procedure. Audit program (program pemeriksaan) merupakan daftar prosedur pengauditan untuk seluruh pemeriksaan elemen tertentu. Sedangkan Procedure audit adalah instruksi terinci untuk mengumpulkan tipe bukti pemeriksaan tertentu yang harus diperoleh pada saat pemeriksaan. Program pemeriksaan dapat digunakan untuk merencanakan berapa orang yang diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan, serta jadwal pemeriksaan yang direncanakan.
- Working trial balance :
+ Merupakan suatu daftar yang memuat saldo dari seluruh rekening buku besar pada akhir tahun yang diperiksa dari akhir tahun sebelumnya, koreksi yang diusulkan serta saldo menurut hasil pemeriksaan. Kertas kerja ini dapat pula dipisahkan menjadi Working Balance Sheet dan Working Profit and Loss.
- Summary of adjusment jounal entries
+ Ringkasan ini merupakan daftar yang berisikan journal-journal koreksi yang diusulkan kepada klien yang diperoleh selama pemeriksaan berlangsung.
- Top schedule :
+ Merupakan kertas kerja pemeriksaan yang digunakan untuk meringkas informasi yang dicatat dalam daftar pendukung untuk rekening-rekening yang berhubungan
- Supporting schedule :
+ Merupakan kertas kerja yang memuat detail dari pada temuan hasil pemeriksaan, serta koreksi-koreksi yang ada, serta memuat berbagai informasi dan teknik pemeriksaan yang dilaksanakana oleh akuntan.
Dengan kata lain supporting schedule merupakan rincian dari pada top schedule.
- Tahap penyusunan Audited Financial Statement :
+ a). Pembuatan atau pengumpulan daftar pendukung (supporting schedules) sebagai langkah pengumpulan bukti pemeriksaan.
b). Penyusunan daftar utama (lead schedules atau top schedules) dengan cara meringkas supporting schedules dan summary of adjustment journals entry.
c). Meringkas informasi yang tercantum dalam daftar utama dan daftar pendukung ke dalam Working Trial Balance.
d). Menyusun Audited Financial Statements.
- Susunan Kertas Kerja Audit :
+ a. Draft laporan pemeriksaan ( audit report ).
b. Audited financial statements.
c. Ringkasan informasi bagi penelaah.
d. Program pemeriksaan.
e. Laporan keuangan atau neraca lajur yang dibuat klien.
f. Ringkasan journal adjustment.
g. Working trial balance.
h. Top schedule.
i. Supporting schedule.
- Pengarsipan kertas kerja audit :
+ Current file, permanent file, corespondence file
- Current file :
+ arsip pemeriksaan tahunan yang diperoleh dari pemeriksaan tahun berjalan, informasi dari current file pada umumnya mempunyai manfaat untuk tahun yang diperiksa.Contoh : Neraca saldo, Berita acara kas opname, Rekonsiliasi bank, Rincian piutang, Rincian persediaan Rincian utang, Rincian biaya dan lain lain.
- Permanent file :
+ merupakan arsip kertas kerja yang secara relatif tidak mengalami perubahan. Arsip ini dapat digunakan berulang ulang untuk beberapa periode pengauditan.
Contoh : Akte pendirian,Accounting manual (pedoman akuntansi), Kontrak kontrak, Notulen rapat.
Tujuan permanent file : (1) Sebagai acuan yang digunakan untuk pemeriksaan tahun-tahun mendatang.
(2) Memberikan ringkasan mengenai kebijakan dan organisasi klien bagi staff yang baru pertamakali menangani pemeriksaan laporan keuangan.
(3) Untuk menghindari pengulangan pembuatan kertas kerja yang sama dari tahun ke tahun.
- Corespondence file :
+ merupakan arsip surat menyurat, facsimili dan lain lain.
- Kepemilikan kertas kerja :
+ Kertas kerja audit akuntan yang disusun selama pelaksanaan audit, baik yang disusun oleh auditor sendiri maupun yang disusunkan oleh klien untuk auditor, adalah milik auditor (akuntan publik) ; oleh karena itu semua kertas kerja tersebut harus disimpan oleh auditor dengan sebaik-baiknya, dalam arti disimpan secara teratur sesuai dengan urutan yang logis.
